Учредитель организации, уставный капитал которой более чем на 50% состоит из его вклада, передает собственные компьютеры в безвозмездное временное пользование по договору ссуды. Возникает ли в указанном случае объект налогообложения по налогу на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Из норм п. 2 данной статьи следует, что к договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные для договора аренды (имущественного найма).

Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

В соответствии с Налоговым кодексом РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ (ст. 41 НК РФ).

Пунктом 8 ст. 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

При этом для целей гл. 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Таким образом, при получении организацией (ссудополучателем) от своего учредителя (ссудодателя) компьютеров в безвозмездное временное пользование по договору ссуды право собственности на такое имущество к ссудополучателю не переходит. Следовательно, указанное имущество безвозмездно полученным не признается (п. 2 ст. 248 НК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль у ссудополучателя возникает внереализационный доход в виде экономической выгоды в размере стоимости безвозмездно полученной услуги - временного пользования имуществом. Указанный доход исчисляется исходя из рыночных цен на услуги по аренде аналогичного имущества, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, и признается на последнее число отчетного (налогового) периода. Это подтверждается нормами п. 8 ст. 250 и пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

При этом положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяются, поскольку в рассматриваемом случае безвозмездная временная передача права пользования имуществом рассматривается как безвозмездная передача имущественных прав, а не имущества.

Кроме того, следует иметь в виду, что для целей налогообложения прибыли организация вправе учитывать расходы, связанные с содержанием и использованием указанных компьютеров, при условии соответствия этих расходов требованиям, установленным ст. 252 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

25.08.2008