Организация, применяющая систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, предполагает осуществить закупку продуктивного скота. В каком порядке в 2009 г. расходы, связанные с его приобретением, учитываются при исчислении единого сельскохозяйственного налога?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. 4 и абз. 6 пп. 2 п. 5 данной статьи).

Согласно абз. 12 пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ в состав основных средств и нематериальных активов в целях данной статьи включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ с учетом положений гл. 26.1 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 135-ФЗ "О внесении изменения в статью 256 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 135-ФЗ) (вступает в силу с 1 января 2009 г.) признан утратившим силу пп. 5 п. 2 ст. 256 НК РФ.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2009 г. в силу изменений, внесенных Законом N 135-ФЗ в п. 2 ст. 256 НК РФ, перечень видов амортизируемого имущества, не подлежащих амортизации, сокращается за счет исключения из него продуктивного скота, буйволов, волов, яков, оленей, других одомашненных диких животных.

Расходы, связанные с приобретением продуктивного скота, первоначальная стоимость которого составляет свыше 20 000 руб., учитываются при исчислении ЕСХН в составе расходов на приобретение основных средств на основании пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Указанные расходы, осуществленные в период применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, учитываются с момента ввода продуктивного скота в эксплуатацию (пп. 1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ). Такие расходы признаются после их фактической оплаты и отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм при условии осуществления предпринимательской деятельности. Это подтверждается абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ.

Поскольку положения п. 2 ст. 256 НК РФ (в ред. Закона N 135-ФЗ) распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г., организация вправе произвести пересчет налоговых обязательств и подать уточненную налоговую декларацию по ЕСХН за 2008 г. с 1 января 2009 г. (п. 2 ст. 2 Закона N 135-ФЗ).

Что касается продуктивного скота с первоначальной стоимостью менее 20 000 руб., то такое имущество амортизируемым не признается, а расходы, связанные с его приобретением, учитываются при исчислении ЕСХН в составе материальных затрат единовременно после их фактической оплаты. Это следует из пп. 5 п. 2, абз. 2 п. 3 и абз. 3 пп. 2 п. 5 ст. 346.5, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Вышеуказанные расходы должны быть признаны обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таковы требования абз. 1 п. 3 ст. 346.5 и п. 1 ст. 252 НК РФ.

До вступления Закона N 135-ФЗ в силу продуктивный скот в целях исчисления ЕСХН основным средством не признается, поскольку амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ не является (п. 4 ст. 346.5 и п. 1, пп. 5 п. 2 ст. 256 НК РФ). Расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирования продуктивного скота до 01.01.2009 учитываются после их фактической оплаты на основании пп. 32 п. 2 и пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

25.08.2008