В каком порядке в 2009 г. будут учитываться расходы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением этого специального налогового режима, на выплату суточных в период нахождения в командировке на территории РФ?

Ответ: В соответствии со ст. 168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 155-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2009 г. (ст. 4 данного Закона), из абз. 4 пп. 13 п. 1 ст. ст. 346.16 Налогового кодекса РФ исключены слова "в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ".

Согласно указанному абзацу (в ред. Закона N 155-ФЗ) при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на командировки и, в частности, на суточные или полевое довольствие.

В силу абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в пп. 13 п. 1 данной статьи, принимаются в порядке, предусмотренном ст. 264 НК РФ, при исчислении налога на прибыль организаций.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступающим в силу с 1 января 2009 г., из абз. 4 пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ также исключены слова "в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ".

Кроме того, из п. 38 ст. 270 НК РФ (в ред. Закона N 158-ФЗ) исключены расходы на оплату суточных и полевого довольствия сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2009 г. изменений, внесенных Законом N 155-ФЗ, организация, применяющая УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, будет учитывать расходы на выплату суточных в порядке и размерах, предусмотренных коллективным договором или локальным нормативным актом.

Указанные расходы учитываются при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (абз. 1 п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

25.08.2008