Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", с 1 января 2009 г. будет реорганизована в форме разделения на два юридических лица, которые также предполагают применять указанный специальный налоговый режим с тем же объектом налогообложения. В каком порядке в 2009 г. учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, убытки, полученные в 2008 г. реорганизуемой организацией, переданные вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

При разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом (п. 3 ст. 58 ГК РФ).

Согласно п. 6 ст. 50 Налогового кодекса РФ при разделении юридические лица, возникшие в результате такого разделения, признаются правопреемниками реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 155-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2009 г. (ст. 4 данного Закона), п. 7 ст. 346.18 НК РФ изложен в новой редакции.

Абзацем 6 п. 7 ст. 346.18 НК РФ (в ред. Закона N 155-ФЗ) установлено, что в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены данным пунктом, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

В силу абз. 1 п. 7 данной статьи налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Согласно абз. 2 - 4 п. 7 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Таким образом, при реорганизации в форме разделения к вновь возникшим юридическим лицам с момента их государственной регистрации в соответствии с разделительным балансом переходят права и обязанности реорганизуемого юридического лица, в том числе и в части исполнения обязанности по уплате налогов (п. 4 ст. 57, п. 3 ст. 58 ГК РФ и п. 6 ст. 50 НК РФ).

С вступлением с 1 января 2009 г. изменений, внесенных Законом N 155-ФЗ в ст. 346.18 НК РФ, отменяется 30-процентное ограничение на перенос на будущее убытков, полученных налогоплательщиком, применяющим УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", по итогам предыдущих налоговых периодов. Аналогичный порядок переноса убытков применяется плательщиками налога на прибыль с 1 января 2007 г. (ст. 283 НК РФ).

Организация-правопреемник, применяющая УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе уменьшить налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на сумму переданных в соответствии с разделительным балансом убытков, полученных до момента реорганизации реорганизуемым юридическим лицом, применявшим УСН с тем же объектом налогообложения.

При этом убытки, полученные в 2008 г. реорганизуемым юридическим лицом, организация-правопреемник вправе учитывать в 2009 г. без ограничений. Убыток, не перенесенный на 2009 г., может быть перенесен полностью или частично на любой из последующих девяти лет. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Такая обязанность устанавливается нормами абз. 7 п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

До 1 января 2009 г. сумма полученного по итогам предыдущих налоговых периодов убытка не может уменьшать налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, более чем на 30 процентов. Оставшаяся часть убытка переносится на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

25.08.2008