Оплата работы в праздничный или выходной день работников организации осуществляется в размере, превышающем минимальный установленный ст. 153 ТК РФ. Следует ли в данном случае организации начислять ЕСН на всю сумму указанных выплат?

Ответ: Объектом налогообложения единым социальным налогом для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Работа в выходной или нерабочий праздничный день согласно ст. 153 Трудового кодекса Российской Федерации оплачивается не менее чем в двойном размере.

При этом конкретные размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.

Таким образом, ТК РФ не устанавливает максимальный размер компенсации, а определяет лишь нижний предел размера оплаты работы в выходной или нерабочий праздничный день. Конкретный размер оплаты должен быть установлен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.

Вместе с тем в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ, вне зависимости от формы, в которой они производятся, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно п. 3 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся начисления стимулирующего и (или) компенсационного характера, связанные с режимом работы, в том числе за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом НК РФ не устанавливает требования о необходимости нормирования в целях налогообложения прибыли расходов компенсационного характера за работу в выходные или праздничные дни.

Следовательно, если коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором организации предусмотрено, что оплата работы в выходной или нерабочий праздничный день осуществляется в размере, превышающем минимально установленный ст. 153 ТК РФ, то организация вправе в целях налогообложения прибыли учесть указанные расходы в полном объеме.

Таким образом, доплаты за работу в выходные и нерабочие праздничные дни, предусмотренные локальными нормативными актами организации, подлежат налогообложению ЕСН в полном объеме, даже если размеры доплат превышают минимальный установленный ст. 153 ТК РФ размер компенсации.

Аналогичная позиция отражена в Письме УФНС России по г. Москве от 14.03.2008 N 21-18/252, согласно которому доплата за работу в нерабочие праздничные дни включается в расходы на оплату труда и подлежит налогообложению ЕСН, в том числе в размерах, превышающих установленные в ст. 153 ТК РФ и предусмотренных локальными нормативными актами организации.

При этом Минфин России придерживается иного мнения. Согласно Письму Минфина России от 20.05.2005 N 03-03-01-02/2/90 расходы за сверхурочную работу, работу в праздничные и выходные дни в размерах, превышающих установленные ТК РФ, не учитываются в составе расходов по оплате труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. А следовательно, на основании п. 3 ст. 236 НК РФ не признаются объектом налогообложения по ЕСН, поскольку не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

21.08.2008