Индивидуальный предприниматель арендует у муниципальной организации помещение. В арендную плату включены также коммунальные услуги. При этом индивидуальным предпринимателем исчислялся и уплачивался НДС только с арендной платы, без включения в нее коммунальных платежей. Налоговый орган привлек индивидуального предпринимателя к налоговой ответственности, мотивировав свое решение тем, что индивидуальный предприниматель является налоговым агентом по уплате НДС как в отношении арендной платы, так и коммунальных услуг. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: В силу ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами являются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Статьей 161 НК РФ устанавливаются особенности определения налоговой базы налоговыми агентами. Согласно п. 3 названной статьи при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Таким образом, при аренде муниципального имущества арендатор признается налоговым агентом в случае, если услуга по предоставлению такого имущества в аренду оказана органом местного самоуправления.

В п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66 указывается, что возложение на арендатора расходов по оплате коммунальных и эксплуатационных услуг не может рассматриваться как форма арендной платы.

В Постановлении от 22.02.2007 N Ф04-670/2007(31613-А27-27) ФАС Западно-Сибирского округа пришел к выводу, что коммунальные платежи не являются доходом муниципального органа и в связи с этим с них не подлежал удержанию и уплате в бюджет НДС при их оплате индивидуальным предпринимателем в качестве налогового агента. Аналогичная позиция ФАС Западно-Сибирского округа содержится в Постановлении от 10.04.2007 N Ф04-2113/2007(33272-А27-6).

Таким образом, позиция налогового органа неправомерна, поскольку индивидуальный предприниматель является налоговым агентом в отношении арендной платы, без включения в нее коммунальных услуг.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.08.2008