Покупатель несвоевременно оплатил поставленную ему сельскохозяйственную продукцию. Организация, уплачивающая ЕСХН, предъявила за просрочку штрафные санкции, однако покупатель отказался их уплачивать. Организация обратилась в суд, который решил дело в ее пользу и обязал покупателя оплатить штрафные санкции. Однако фактически оплата покупателем штрафных санкций была произведена уже в следующем налоговом периоде. В каком налоговом периоде организации следует учесть доход в виде штрафных санкций от покупателя за несвоевременную оплату поставленной ему продукции?

Ответ: В силу п. 1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ плательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном гл. 26.1 НК РФ.

Согласно ст. 346.4 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статьей 346.5 НК РФ устанавливается порядок определения и признания доходов и расходов. В силу п. 1 названной статьи при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При этом при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, а также доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом в соответствии с положениями ст. ст. 214 и 275 НК РФ.

Согласно ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам налогоплательщика относятся доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

В соответствии с п. 5 ст. 346.5 НК РФ датой получения доходов в целях гл. 26.1 НК РФ признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).

Таким образом, организация, перешедшая на уплату ЕСХН, должна учесть доход в виде штрафных санкций от покупателя за несвоевременную оплату поставленной ему продукции в том налоговом периоде, в котором фактически были получены эти суммы.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.08.2008