Облагаются ли ЕСН взносы на накопительную часть трудовой пенсии, уплаченные организацией в отношении работников в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений"?

Ответ: Суммы, не подлежащие обложению единым социальным налогом, определены ст. 238 Налогового кодекса РФ.

Статьей 2 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (далее - Закон N 56-ФЗ) указывается, что взносом работодателя являются средства работодателя, уплачиваемые им в пользу застрахованного лица на условиях и в порядке, которые установлены Законом N 56-ФЗ.

В соответствии с п. 1 ст. 8 Закона N 56-ФЗ работодатель вправе принять решение об уплате взносов работодателя в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Указанное решение должно быть оформлено отдельным приказом или включено в виде соответствующих положений в коллективный либо трудовой договор.

Названные выше нормы вступают в силу 01.10.2008 в соответствии с п. 1 ст. 17 Закона N 56-ФЗ.

Согласно п. 1 ст. 9 Закона N 56-ФЗ с 01.01.2009 дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии и взносы работодателя перечисляются работодателем в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в порядке и сроки, которые установлены Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в отношении уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 17 Закона N 56-ФЗ).

В соответствии с п. 3 ст. 3 Федерального закона от 30.04.2008 N 55-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (далее - Закон N 55-ФЗ) п. 1 ст. 238 НК РФ дополнен пп. 7.1, в силу которого не подлежат обложению ЕСН взносы работодателя, уплаченные налогоплательщиком в соответствии с Законом N 56-ФЗ, в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя.

Согласно п. 3 ст. 9 Закона N 55-ФЗ ст. 3 Закона N 55-ФЗ вступает в силу с 1 января 2009 г.

Таким образом, с 01.01.2009 взносы на накопительную часть трудовой пенсии, уплаченные организацией в отношении работников в соответствии с Законом N 56-ФЗ, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, не облагаются ЕСН.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.08.2008