Организация выплачивает работникам компенсацию за использование личных автомобилей в служебных целях. Налоговая инспекция считает, что без путевых листов суммы компенсаций в целях исчисления налога на прибыль в расходы включить нельзя. Насколько обоснованно такое требование?

Ответ: Согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов.

По мнению Минфина России, для обоснованного включения сумм выплаченной компенсации в расходы необходимо подтвердить не только необходимость использования автомобиля для выполнения служебных обязанностей работника, но и то, что работник фактически использовал автомобиль для поездок в интересах организации. А это можно сделать только с помощью путевых листов (Письма Минфина России от 13.04.2007 N 14-05-07/6, от 29.12.2006 N 03-05-02-04/192). Так же считают и в налоговом ведомстве (см. Письмо МНС России от 02.06.2004 N 04-2-06/419@).

Полагаем, такая позиция оспорима, поскольку путевые листы вовсе не предназначены для учета поездок работников на своих личных автомобилях, даже если эти поездки осуществляются в служебных целях. Формы путевых листов для учета работ в автомобильном транспорте утверждены Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте". Их должны применять юридические лица всех форм собственности при эксплуатации автотранспортных средств - так говорится в п. 2 Постановления N 78. А в Указаниях по применению и заполнению форм путевого листа по учету работы автотранспорта, утвержденных Постановлением N 78, сказано, что он выписывается диспетчером или иным уполномоченным лицом, на нем должен стоять штамп и печать организации, которой принадлежит автомобиль, и на его основании начисляется зарплата водителю.

Таким образом, путевые листы предназначены для применения организациями для учета работы ее автотранспорта, но никак не работником для учета своих служебных поездок на личном автомобиле. Этот вывод подтверждается и судебной практикой (см. Постановление ФАС Центрального округа от 10.04.2006 N А48-6436/05-8).

По нашему мнению, факт использования личного автомобиля в служебных целях можно подтвердить трудовым договором с работником, должностной инструкцией, приказом руководителя организации, отчетами работника о поездках и другими документами.

М. К.Васин

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

20.08.2008