Организация, имеющая в штате юриста, для разрешения налоговых споров нанимает юристов со стороны. Правомерно ли включать в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль затраты на оказание юридических услуг при условии, что в штате организации есть свой юрист?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

По мнению Минфина России и ФНС России, в рассматриваемой ситуации расходы организации по гражданско-правовому договору могут быть учтены для целей налогообложения прибыли только в том случае, если оказываемые сторонним лицом услуги не дублируют обязанностей собственной службы организации (см. Письма Минфина России от 05.04.2007 N 03-03-06/1/222, от 06.12.2006 N 03-03-04/2/257, ФНС России от 20.10.2006 N 02-1-08/222@).

Однако, как показывает судебная практика, суды со столь категоричным выводом не согласны. Позицию большинства судов по этому вопросу наглядно иллюстрирует Постановление ФАС Уральского округа от 19.09.2007 N Ф09-7701/07-С3. В нем суд пришел к выводу, что наличие в штате общества сотрудников с должностными обязанностями, которые аналогичны оказанным услугам, само по себе не может служить основанием для признания понесенных затрат неоправданными.

Аналогичную позицию занимает ФАС Западно-Сибирского округа, который в Постановлении от 12.03.2007 N Ф04-1338/2007(32306-А46-26) указал, что налоговое законодательство не ставит признание затрат по оплате услуг экономически оправданными в зависимость от того, имеются ли у налогоплательщика структурные подразделения, которые решают аналогичные задачи (см. также Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17.09.2007 N Ф04-6333/2007(38133-А27-15), ФАС Волго-Вятского округа от 22.05.2006 N А82-8772/2005-37).

Правомерность этого подхода подтверждена и ВАС РФ (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 N 14616/07).

Таким образом, сам по себе факт наличия у организации структурного подразделения или штатного сотрудника не может являться достаточным основанием для невключения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затрат на оплату услуг сторонних лиц. Экономическая обоснованность тех или иных расходов должна определяться в каждом конкретном случае исходя из фактических обстоятельств и особенностей финансово-хозяйственной деятельности.

М. К.Васин

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

20.08.2008