Организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, применяет льготную шкалу ставок ЕСН. По итогам полугодия сумма налогового вычета в виде авансового платежа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование превысила сумму авансового платежа по ЕСН, подлежащего уплате в бюджет. Какую сумму авансового платежа по ЕСН в данном случае организация обязана уплатить в федеральный бюджет?

Ответ: Порядок исчисления и уплаты единого социального налога регулируется положениями гл. 24 Налогового кодекса РФ.

С 1 января 2007 г. для налогоплательщиков - организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны), п. 6 ст. 241 НК РФ установлены пониженные налоговые ставки, а п. п. 7 и 8 указанной статьи установлены условия их применения.

Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму ЕСН (сумму авансового платежа по ЕСН), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Таким образом, если сумма налогового вычета превышает сумму ЕСН (сумму авансового платежа по ЕСН), то сумма ЕСН (авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, равна нулю.

Аналогичной позиции придерживается Минфин России (Письмо от 20.06.2008 N 03-04-06-02/61).

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

18.08.2008