Организация согласно договору аренды недвижимого имущества, заключенному с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, производит ремонт помещения за счет собственных средств. Вправе ли в данном случае организация в целях исчисления налога на прибыль учесть расходы на ремонт арендуемого помещения на основании ст. 260 НК РФ?

Ответ: Расходами согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются в соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

В аналогичном порядке учитываются расходы арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов не предусмотрено (п. 2 ст. 260 НК РФ).

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Под амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ понимается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не установлено НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Таким образом, поскольку имущество, принадлежащее физическому лицу, не зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, не отвечает критериям, установленным п. 1 ст. 256 НК РФ и, соответственно, не является амортизируемым имуществом, то расходы арендатора на ремонт такого имущества, по нашему мнению, не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли на основании п. 2 ст. 260 НК РФ.

Указанная позиция подтверждается Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2007 N Ф04-483/2007(31447-А67-40).

При этом в Письме Минфина России от 19.12.2005 N 03-03-04/1/429 указано, что расходы, связанные с ремонтом основных средств, которые предоставлены в аренду физическими лицами и, соответственно, не являются амортизируемым имуществом, могут учитываться у арендатора (если договором (соглашением) возмещение вышеуказанных расходов арендодателем не предусмотрено) в соответствии со ст. 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

18.08.2008