Организация (генеральный подрядчик) приняла выполненные работы от субподрядчиков по объекту в I квартале 2013 г. Результаты работ переданы заказчику во II квартале 2013 г. Налоговый орган отказывает в возмещении НДС из-за несовпадения периодов сдачи-приемки работ. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: Отказ генподрядчику в возмещении НДС по причине того, что результаты работ от субподрядчиков им были приняты в I квартале 2013 г., а переданы заказчику во II квартале 2013 г., неправомерен.

Обоснование: Исходя из положений п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ право на вычет НДС по приобретенным товарам, работам и услугам не зависит от момента реализации или начала их использования. В частности, в пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ речь идет о цели приобретения товаров, работ, услуг для осуществления облагаемых НДС операций, а не о начале их использования в таких операциях.

Так, например, в Постановлении ФАС Московского округа от 28.03.2011 N КА-А40/1866-11 по делу N А40-61665/10-76-244 (Определением ВАС РФ от 11.07.2011 N ВАС-8380/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) суд указал, что право на вычет не зависит от начала использования результатов услуг, поскольку это не основано на нормах ст. ст. 171, 172 НК РФ.

Кроме того, в соответствии с позицией Президиума ВАС РФ и разъяснениями контролирующих органов отсутствие в налоговом периоде операций, облагаемых НДС, не лишает права налогоплательщика на применение вычетов по НДС в этом периоде (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 14996/05, Письмо Минфина России от 19.11.2012 N 03-07-15/148 (направлено ФНС России для сведения нижестоящим налоговым органам Письмом от 07.12.2012 N ЕД-4-3/20687@)).

Таким образом, считаем, что, если все условия для вычетов НДС по субподрядным работам, установленные положениями п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, выполняются в I квартале 2013 г., в этом периоде у налогоплательщика возникает право на их применение независимо от момента реализации (передачи) результатов выполненных работ заказчику.

Что касается утверждения проверяющих о том, что сдача объекта (реализация результатов выполненных работ (п. 1 ст. 39 НК РФ)) заказчику должна быть осуществлена в том же квартале, когда приняты субподрядные работы, то здесь отметим следующее.

В соответствии с п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ).

Исходя из положений ст. 706 ГК РФ договоры генерального подрядчика с заказчиком и субподрядчиками имеют самостоятельный характер (Постановления ФАС Московского округа от 19.02.2009 N КГ-А40/27-09 по делу N А40-25081/08-31-250, от 01.07.2010 N КГ-А40/6218-10 по делу N А40-39535/09-65-440).

Это означает, что обязательства сторон по указанным договорам также имеют самостоятельный характер и, соответственно, могут иметь разные сроки исполнения (сроки сдачи-приемки выполненных работ), приходящиеся на разные кварталы (налоговые периоды).

Учитывая вышеизложенное, считаем, что приведенные в вопросе доводы налогового органа относительно того, что сдача объекта должна была быть в I квартале 2013 г., не основаны на законе.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

18.11.2013