Организация приобретает у физического лица земельный участок, находящийся в его собственности. Обязана ли организация исчислить, удержать с физического лица и перечислить в бюджет сумму НДФЛ в качестве налогового агента?

Ответ: Из п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ следует, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплату НДФЛ в соответствии с настоящей статьей производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

Из п. 2 ст. 228 НК РФ следует, что налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

ФНС России в Письме от 16.11.2005 N 04-1-03/567 указала, что положениями гл. 23 НК РФ на организации, которые выплачивают доходы физическим лицам от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, не возложены обязанности исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога с таких сумм, следовательно, они не признаются налоговыми агентами. Кроме того, требования ст. 230 НК РФ, касающиеся представления в налоговые органы необходимых сведений о выплаченных физическим лицам доходах и суммах удержанных налогов, к организациям, не являющимся налоговыми агентами, применяться не могут.

Учитывая изложенное, на организацию, приобретающую у физического лица земельный участок, находящийся в его собственности, не возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с суммы дохода, выплаченной указанному лицу.

П. С.Долгополов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

18.08.2008