По возвращении из командировки работник представил документы, свидетельствующие о проезде в командировке на метро, автобусе, такси. Предусматривает ли законодательство ограничения в отношении средств транспорта, используемых работником в командировке, в целях освобождения от налогообложения НДФЛ сумм возмещения организацией командировочных расходов работника?

Ответ: Статьей 168 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду. При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).

Абзацем 10 п. 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что при оплате работодателем работнику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа.

Вместе с этим п. 12 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР", применяющейся в части, не противоречащей ТК РФ, установлено, что расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются командированному работнику в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси).

Командированному работнику оплачиваются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.

Несмотря на то что п. 12 Инструкции N 62 не допускает возмещения работодателем расходов работника на оплату такси в командировке, ни ТК РФ, ни ст. 217 НК РФ не содержат указания на вид транспорта, который может быть использован работником для проезда до места назначения и обратно, в аэропорт или на вокзал.

Таким образом, суммы оплаты организацией проезда работника на такси, на метро, на автобусе и т. п. при направлении его в командировку, являясь компенсационными выплатами, не подлежат налогообложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Т. Н.Тюнина

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

15.08.2008