Организация применяла ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг пассажирских перевозок. В связи с приобретением дополнительных транспортных средств, используемых в данном виде деятельности, организация превысила допустимый предел, установленный пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, и утратила возможность применения ЕНВД. Может ли организация перейти на уплату УСН до окончания календарного года, в котором утрачено право на применение ЕНВД?

Ответ: В силу ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении перечисленных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ видов предпринимательской деятельности, в том числе в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения определены ст. 346.13 НК РФ, в соответствии с п. 1 которой организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на УСН сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде ЕНВД доход для отдельных видов деятельности до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД.

Минфин России в Письме от 10.05.2006 N 03-11-04/2/100 исходит из того, что плательщики ЕНВД, перестающие удовлетворять требованиям, установленным гл. 26.3 НК РФ, вправе перейти на применение УСН после прекращения применения ЕНВД в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 346.13 НК РФ, то есть при подаче заявления в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН.

Однако суды по данному вопросу исходят из того, что организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с законодательством субъектов РФ до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД (Постановления ФАС Центрального округа от 23.01.2008 N А09-6259/07-12; от 21.01.2008 N А09-5254/07-16).

Таким образом, учитывая позицию Минфина России, организация, применявшая систему налогообложения в виде ЕНВД и утратившая право на применение этой системы в связи с прекращением деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, должна подать заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик переходит на УСН. Иную позицию налогоплательщику, очевидно, придется отстаивать в суде.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

12.08.2008