Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", оказывает услуги по пошиву одежды. За участие в конкурсе, организованном муниципальным органом, она оплатила конкурсный взнос. Организация выиграла муниципальный заказ на пошив одежды для юношеской футбольной команды для участия в региональных соревнованиях. Вправе ли организация уменьшить налогооблагаемую базу на сумму конкурсного взноса?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 20 Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" конкурсом являются торги, победителем которых признается лицо, которое предложило лучшие условия исполнения государственного или муниципального контракта и заявке на участие в конкурсе которого присвоен первый номер.

При этом в силу п. 4 указанной статьи заказчиком, уполномоченным органом может быть установлено требование о внесении денежных средств в качестве обеспечения заявки на участие в конкурсе. При этом размер обеспечения заявки на участие в конкурсе не может превышать пяти процентов начальной (максимальной) цены контракта (цены лота). В случае если заказчиком, уполномоченным органом установлено требование обеспечения заявки на участие в конкурсе, такое требование в равной мере распространяется на всех участников размещения заказа и указывается в конкурсной документации.

Согласно п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения признаются либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного п. 3 названной статьи. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения УСН.

Статьями 346.15 и 346.16 НК РФ закрепляется порядок определения доходов и расходов для целей гл. 26.2 НК РФ. При этом расходы согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

Минфин России в Письме от 02.07.2007 N 03-11-04/2/173 поясняет, что содержащийся в п. 1 ст. 346.16 НК РФ перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, использующих УСН, является закрытым. По мнению Минфина России, организация не вправе учитывать расходы, связанные с участием организации в конкурсных торгах (тендерах) на право заключения контрактов и договоров.

Таким образом, организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", не вправе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму конкурсного взноса.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

12.08.2008