Организация приобрела автоматическую телефонную станцию. Должна ли организация в целях исчисления налога на прибыль отнести к амортизируемому имуществу входящие в состав станции телефонные аппараты стоимостью менее 20 000 руб.?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Амортизируемое имущество в силу п. 1 ст. 258 НК РФ распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

В Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, указано, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Суды по данному вопросу указывают на то, что если составные части амортизируемого имущества имеют разный срок полезного использования, то они должны учитываться в налоговом и бухгалтерском учете раздельно (Постановления ФАС Поволжского округа от 12.02.2008 N А12-8947/07-С42, от 21.06.2007 N А55-18225/2006-32).

Таким образом, телефонные аппараты стоимостью менее 20 000 руб. не являются основным средством, могут рассматриваться как самостоятельные объекты и включаются в состав материальных расходов в силу пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию.

Однако УФНС России по г. Москве в Письме от 23.05.2006 N 20-12/45303@ высказало иную позицию, предлагая учесть, что оборудование и аппаратура радио, телевидения и связи согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОК 013-94), утвержденному Постановлением Госкомстата России от 26.12.1994 N 359, относятся к материальным основным фондам (основным средствам) (код 14 3200000). При этом объектом классификации материальных основных фондов является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Следовательно, рассматриваемая ситуация может быть спорной, в связи с чем предлагаем налогоплательщику принять решение самостоятельно на основании изложенной информации.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

12.08.2008