Организация осуществляет несколько видов деятельности, один из которых освобожден от налогообложения НДС на основании п. 2 ст. 149 НК РФ. В декабре 2007 г. организация приобрела холодильное оборудование стоимостью 23 000 руб. (в том числе НДС 18%). Указанное холодильное оборудование использовалось только в деятельности, подлежащей налогообложению НДС, поэтому организация приняла к вычету сумму НДС (3508 руб.), указанную в счете-фактуре, а затраты на приобретение указанного имущества отнесла на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. С июля 2008 г. указанное холодильное оборудование стало применяться только в деятельности, освобожденной от налогообложения НДС. Следует ли в данном случае организации восстанавливать сумму НДС, ранее принятую к вычету?

Ответ: Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регулируется положениями гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается (п. 4 ст. 170 НК РФ).

При этом, как отмечается в Письме Минфина России от 11.01.2007 N 03-07-15/02, относительно сумм НДС по товарам (работам, услугам), используемым исключительно для осуществления операций, облагаемых этим налогом, на основании абз. 3 п. 4 ст. 170 НК РФ данные суммы принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ, то есть независимо от наличия указанного раздельного учета.

Амортизируемым имуществом согласно п. 1 ст. 256 НК РФ признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Поскольку в рассматриваемой ситуации стоимость холодильного оборудования без учета НДС составляет менее 20 000 руб., то указанное имущество не может быть включено в состав амортизируемого и, следовательно, в целях налогообложения прибыли расходы на приобретение указанного холодильного оборудования на основании ст. 254 НК РФ учитываются единовременно.

Суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, установленном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях, предусмотренных п. 3 ст. 170 НК РФ.

В частности, восстановлению подлежат суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Поскольку в рассматриваемой ситуации стоимость холодильного оборудования была учтена организацией полностью в составе материальных расходов, то НДС, ранее принятый к вычету по указанному оборудованию, не может быть восстановлен организацией.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация не сможет восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету, поскольку стоимость холодильного оборудования полностью учтена в составе расходов за 2007 г. и в 2008 г. у организации отсутствует база для восстановления НДС.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

12.08.2008