Организация получила от учредителя - физического лица на безвозмездной основе автотранспортное средство ВАЗ-2106, которое было сразу введено в эксплуатацию. Налоговый орган в ходе налоговой проверки посчитал неправомерным занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму амортизации, начисленной по указанному автотранспорту. По мнению налогового органа, организация не понесла затрат по приобретению ВАЗ-2106 и, кроме того, первоначальная стоимость ВАЗ-2106 равна нулю, поскольку доля учредителя в уставном капитале организации составляет 60%. Правомерны ли выводы налогового органа?

Ответ: Положениями гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации регулируется порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В состав расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ включаются суммы начисленной амортизации.

Порядок определения стоимости амортизируемого имущества установлен ст. 257 НК РФ.

Первоначальная стоимость основного средства, согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ, определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Статьей 250 НК РФ определен перечень внереализационных доходов.

Таким образом, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, то его первоначальная стоимость определяется как сумма внереализационного дохода, определяемого в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ.

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Статьей 251 НК РФ определен перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на прибыль.

Подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Таким образом, внереализационный доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав будет равным нулю в том случае, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающего лица и указанное имущество не передается в течение года третьим лицам.

Следовательно, первоначальная стоимость основного средства, безвозмездно полученного от учредителя, чья доля в уставном (складочном) капитале (фонде) получающей организации превышает 50 процентов от общей величины уставного (складочного) капитала (фонда), равна нулю.

Таким образом, сумма амортизационных отчислений по основному средству, первоначальная стоимость которого равна нулю, не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В рассматриваемой ситуации первоначальная стоимость по безвозмездно полученному автотранспортному средству ВАЗ-2106 равна нулю, поскольку данное основное средство является внереализационным доходом, безвозмездно полученным от учредителя, чья доля в уставном капитале получающей организации составляет более 50 процентов (60 процентов), и, соответственно, сумма амортизационных отчислений по указанному автотранспортному средству равна нулю и не уменьшает налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Однако Минфин России по данному вопросу придерживается противоположной точки зрения, выраженной в Письмах от 15.05.2008 N 03-03-06/1/318 и от 10.05.2006 N 03-03-04/1/426. Таким образом, ситуация является спорной, в связи с чем при несогласии с мнением налогового органа налогоплательщик может попробовать отстоять в суде возможность начисления амортизации по полученному безвозмездно от учредителя автотранспортному средству.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

12.08.2008