Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ п. 2 ст. 149 НК РФ дополнен пп. 25, согласно которому освобождается от обложения НДС реализация лома и отходов цветных металлов. Освобождение носит обязательный характер. До 1 января 2008 г. налогоплательщики были вправе отказаться от освобождения указанных операций от налогообложения. Пунктом 5 ст. 149 НК РФ предусмотрено, что отказ от освобождения допускается на период не менее года. Распространяется ли действие пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ на налогоплательщиков, оформивших отказ от освобождения реализации лома и отходов цветных металлов от обложения НДС в течение 2007 г., до момента истечения календарного года с момента оформления отказа?

Ответ: С 1 января 2008 г. п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ дополнен пп. 25, в соответствии с которым не подлежит обложению НДС реализация на территории РФ лома и отходов цветных металлов.

До 1 января 2008 г. операции по реализации лома цветных металлов не подлежали налогообложению (освобождались от налогообложения) на основании пп. 24 п. 3 ст. 149 НК РФ (утратил силу с 01.01.2008).

Пункт 5 ст. 149 НК РФ позволяет налогоплательщикам отказываться от применения только тех льгот, которые предусмотрены п. 3 ст. 149 НК РФ. При этом отказ возможен минимум на год. От применения льгот, предусмотренных п. 2 ст. 149 НК РФ, отказываться нельзя.

Таким образом, до 1 января 2008 г. у налогоплательщика существовало право по своему усмотрению принимать решение относительно того, будет он уплачивать НДС при осуществлении операций по реализации лома и отходов цветных металлов или же воспользуется освобождением, предусмотренным пп. 24 п. 3 ст. 149 НК РФ.

С 1 января 2008 г. налогоплательщик больше не может воспользоваться этим правом, поскольку с названной даты реализация лома и отходов цветных металлов не подлежит обложению НДС на основании п. 2 ст. 149 НК РФ. Следовательно, налогоплательщик уже не может отказаться от освобождения от уплаты НДС при совершении таких операций.

Кроме того, отметим, что при оформлении отказа от освобождения от уплаты НДС налогоплательщик отказывается от применения льготы, предусмотренной соответствующим подпунктом (подпунктами) п. 3 ст. 149 НК РФ. На операции, освобождаемые от НДС на основании других пунктов и подпунктов ст. 149 НК РФ, не указанных в заявлении, поданном в налоговую инспекцию в соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ, отказ не распространяется. В данном случае организация в 2007 г. отказалась от применения льготы, предусмотренной пп. 24 п. 3 ст. 149 НК РФ. И этот отказ не распространяется на льготы, предусмотренные другими пунктами и подпунктами ст. 149 НК РФ. Соответственно, отказ от льготы, предусмотренной пп. 24 п. 3 ст. 149 НК РФ, не может распространяться на операции, льготируемые на основании пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Таким образом, организация в 2008 г. обязана пользоваться льготой, предусмотренной пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ, несмотря на то что в 2007 г. она оформила отказ от использования аналогичной льготы, предусмотренной пп. 24 п. 3 ст. 149 НК РФ, и к 2008 г. срок действия этого отказа еще не истек.

Е. Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

12.08.2008