Организация (второй кредитор) приобретает право требования, вытекающее из договора реализации продукции, облагаемой по ставке 10%. Какая ставка НДС применяется при уступке этого требования: 10/110 или 18/118?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Передача имущественных прав признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Особенности определения налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав установлены ст. 155 НК РФ.

При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ), налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ. То есть у первого кредитора налоговая база формируется исходя из стоимости реализованных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

Вопрос о ставке НДС в данном случае решается следующим образом.

С одной стороны, в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ реализация имущественного права должна облагаться НДС по ставке 18%.

С другой стороны, исходя из положений п. 1 ст. 155 НК РФ, при уступке прав первым кредитором налогообложению фактически подлежат не операции по реализации имущественных прав, а операции по реализации товаров (работ, услуг). Этот вывод подтверждается Определением ВАС РФ от 14.03.2008 N 10887/07.

Таким образом, нормы ст. 155 НК РФ указывают на то, что при уступке прав первым кредитором объектом налогообложения признается не реализация имущественного права, а реализация соответствующих товаров (работ, услуг).

В связи с этим при уступке права требования первым кредитором второму кредитору первый кредитор уплачивает НДС с применением той ставки, которая указана в договоре на реализацию соответствующих товаров (работ, услуг), в данном случае 10%.

Е. Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

12.08.2008