Организация уступает право требования, приобретенное у первоначального кредитора, по цене, превышающей сумму, уплаченную при его приобретении. Право требования возникло из договора купли-продажи товаров, облагаемых по ставке 18%. Расчеты с новым кредитором ведутся на условиях 100%-ной предоплаты. В какой момент у организации возникает налоговая база по НДС: в момент получения предоплаты или в момент уступки права требования?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 155 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Момент определения налоговой базы устанавливается в соответствии с положениями ст. 167 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 167 НК РФ установлено, что моментом определения налоговой базы по НДС, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом п. 8 ст. 167 НК РФ установлено следующее. При передаче имущественных прав в случае, предусмотренном п. 2 ст. 155 НК РФ, момент определения налоговой базы определяется как день уступки денежного требования.

То есть п. 8 ст. 167 НК РФ предусматривает иной, отличный от общего порядка, момент определения налоговой базы.

На основании перечисленных положений НК РФ можно сделать вывод, что налоговая база по НДС при уступке денежного требования в случае, предусмотренном п. 2 ст. 155 НК РФ, всегда определяется на момент уступки требования независимо от способа расчетов.

Е. Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

12.08.2008