Организация, являющаяся плательщиком налога на добавленную стоимость, берет у индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, по договору беспроцентного займа денежные средства. В счет погашения долга по договору займа организация передает товар. Применяются ли в данном случае положения п. 4 ст. 168 НК РФ? Нужно ли индивидуальному предпринимателю НДС, указанный в счете-фактуре, уплачивать организации отдельным платежным поручением? Нужно ли организации по выставленному счету-фактуре уплачивать налог в бюджет?

Ответ: Согласно п. 4 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг. То есть положение о перечислении налога отдельным платежным поручением применяется в случаях, когда оплата за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права) осуществляется путем безденежных расчетов.

Поскольку расчеты за приобретенные товары индивидуальный предприниматель осуществлял денежными средствами, ранее переданными по договору займа, то в данном случае положения вышеуказанного п. 4 ст. 168 Кодекса не применяются. Поэтому у индивидуального предпринимателя не возникает обязанности по перечислению налога на добавленную стоимость на основании отдельного платежного поручения.

Что касается налога на добавленную стоимость, уплачиваемого организацией при передаче товаров в счет оплаты долга по возврату займа, то согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса операции по передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии со ст. 409 Гражданского кодекса Российской Федерации по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного (уплатой денег, передачей имущества и т. д.).

Поэтому в данном случае при заключении заимодавцем и заемщиком соглашения, в соответствии с которым обязательство заемщика по возврату суммы займа прекращается передачей заимодавцу товаров, имеет место соглашение о предоставлении отступного.

Таким образом, операции по передаче заемщиком товаров в счет исполнения обязательства по возврату суммы займа признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. В связи с этим при передаче заемщиком заимодавцу товаров следует исчислять и уплачивать в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

Е. Н.Вихляева

Консультант

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

12.08.2008