О порядке возврата налога, удержанного налоговым агентом по доходам, выплаченным иностранным организациям

Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 11 августа 2008 г. N 03-08-05

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по возврату ранее удержанных налогов по выплаченным доходам при представлении подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации в Германии сообщает следующее. В запросе имеется ссылка на Соглашение Союза Советских Социалистических Республик и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 24.11.1981, однако в настоящее время действует Соглашение между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 29.05.1996 (далее - Соглашение), которым автоматически прекращено действие вышеуказанного Соглашения. Налоговым кодексом РФ (далее - Кодекс) установлено, что удержание налога организаций у источника выплаты по пониженным ставкам производится налоговым агентом, выплачивающим доход, при условии представления организацией подтверждения до даты выплаты дохода, в отношении которого указанным договором (соглашением) предусмотрен льготный режим налогообложения (согласно ст. 310 Кодекса). Данное подтверждение действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту. Возврат удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, осуществляется в соответствии с п. 2 ст. 312 Кодекса. Таким образом, при наличии перечисленных условий и правильно оформленного подтверждения постоянного местопребывания иностранной организации, заверенного компетентным органом соответствующего иностранного государства, возврат ранее удержанного (и уплаченного) налога осуществляется по месту постановки на учет налогового агента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход (п. 2 ст. 312 Кодекса). Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Н. А.КОМОВА 11.08.2008