Организацией построен многоквартирный дом, в котором на первом этаже имеется нежилое помещение. При этом по всему дому рассчитана себестоимость квадратного метра. По квартирам НДС входит в стоимость квадратного метра, а НДС по нежилому помещению собран на счете 19-43. Организацией получено регистрационное свидетельство на данное нежилое помещение. Можно ли принять "входной" НДС по строительству нежилых помещений, если данное нежилое помещение организация продала и получила доход с учетом НДС?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

В соответствии с абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ. Вычет указанных сумм налога на основании абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ производится в порядке, установленном абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ, то есть при наличии счета-фактуры и при условии принятия товаров к учету на основании первичных учетных документов.

При выполнении указанных условий сумма НДС по товарам (работам, услугам), использованным при строительстве, принимается к вычету.

Одним из условий принятия НДС по товарам (работам, услугам), использованным при строительстве, как видно, является их использование в деятельности, облагаемой НДС.

В указанной ситуации реализация нежилых помещений облагается НДС, что дает право принять соответствующий "входной" НДС к вычету.

Одновременно отметим, что положения налогового законодательства не содержат достаточно четких положений, позволяющих установить, может ли налогоплательщик применить налоговые вычеты по НДС в более поздние периоды по сравнению с периодом, в котором возникло право на налоговые вычеты. По данному вопросу есть две точки зрения.

По мнению одних специалистов, положения налогового законодательства не предоставляют возможности самостоятельно определять период принятия НДС к вычету. Из существующих положений гл. 21 НК РФ следует, что НДС принимается к вычету на момент выполнения всех условий для принятия НДС к вычету. Применительно к данной ситуации это означает, что, если на момент строительства уже известно, что нежилые помещения предназначены для последующей реализации, облагаемой НДС, право на вычет налога возникает уже на момент принятия соответствующих товаров (работ, услуг) к учету (если, конечно, к этому моменту выполняются все остальные условия принятия НДС к вычету, в частности условие наличия счета-фактуры). Ведь в положениях пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ говорится не о фактическом использовании товаров (работ, услуг) в деятельности, облагаемой НДС, а о приобретении их для использования в деятельности, облагаемой НДС. Другими словами, вопрос о принятии НДС к вычету решается исходя из предположений организации в отношении использования приобретенных товаров (работ, услуг). Имеются судебные решения, подтверждающие незаконность применения налоговых вычетов в более поздние сроки по сравнению с периодом, в котором возникло право на налоговые вычеты (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 03.05.2007 N Ф09-3060/07-С3 по делу N А50-15288/06, ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.05.2006 N А19-16571/05-24-Ф02-1924/06-С1 по делу N А19-16571/05-24, ФАС Московского округа от 06.03.2006, 02.03.2006 N КА-А40/1166-06 по делу N А40-62653/05-75-521).

Противоположная точка зрения заключается в том, что применение налоговых вычетов в более поздних периодах не противоречит налоговому законодательству, так как в НК РФ нет запрета на применение налоговых вычетов в такие периоды. Данная точка зрения представлена, например, в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 31.01.2006 N 10807/05 по делу N А40-40577/04-98-426, ФАС Московского округа от 17.01.2008 N КА-А40/14126-07 по делу N А40-17087/07-126-123, ФАС Центрального округа от 17.01.2007 по делу N А48-621/06-18.

Таким образом, организация вправе принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), использованным при строительстве нежилого помещения, к вычету. И право на такой вычет возникает уже в периоде принятия таких товаров (работ, услуг) к учету (при выполнении к этому моменту остальных условий принятия НДС к вычету). Вопрос о применении налоговых вычетов в более поздние сроки является спорным.

Н. В.Вахитова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

08.08.2008