Организация применяет общий режим налогообложения. Для обеспечения нормальных условий труда в здании организации находится столовая (площадь менее 150 кв. м), где производится бесплатное питание работников этой организации, при этом в столовой работники других организаций обслуживаются за плату. Подлежит ли указанная деятельность переводу на ЕНВД?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

В п. 2 указанной статьи предусмотрено, что ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении перечисленных в данном пункте видов предпринимательской деятельности.

В силу пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ ЕНВД может применяться в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.

При этом согласно ст. 346.27 НК РФ услугами общественного питания являются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в пп. 3 и 4 п. 1 ст. 181 НК РФ.

Под объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, понимается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

Минфин России в Письме от 14.02.2008 N 03-11-04/3/70 указывает, что, если доходы организации, оказывающей услуги общественного питания работникам сторонней организации, относятся к предпринимательской деятельности в сфере общественного питания, их налогообложение должно осуществляться в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД.

Минфин России в Письме от 24.12.2007 N 03-11-04/3/516 также сообщает, что предпринимательская деятельность по оказанию услуг общественного питания через зал обслуживания посетителей с общей площадью не более 150 кв. м, в том числе по договорам с организациями (юридическими лицами), подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход. Применение данной системы налогообложения не зависит от формы оплаты услуг общественного питания (наличной или безналичной), количества обслуживаемых посетителей.

В Письме Минфина России от 19.12.2007 N 03-11-04/3/505, рассматривающем ситуацию, когда организация оказывает своим работникам услуги общественного питания, которые полностью оплачиваются за счет средств организации, указывается, что источник финансирования как критерий для налогообложения оказания услуг общественного питания единым налогом на вмененный доход гл. 26.3 НК РФ не рассматривается. Учитывая изложенное, деятельность организации по оказанию работникам организации услуг питания, которые полностью оплачиваются за счет средств организации, подлежит переводу на уплату ЕНВД.

Суды по вопросу перевода деятельности по оказанию бесплатных услуг питания своим работникам в столовой предприятия указывают на то, что такая деятельность не является предпринимательской и поэтому не может быть переведена на ЕНВД (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 01.11.2007 N А11-2519/2007-К2-22/169, ФАС Московского округа от 28.04.2007, 02.05.2007 N КА-А41/3277-07 по делу N 41-К2-13780/06).

Таким образом, по мнению финансовых органов, деятельность по оказанию услуг общественного питания в столовой площадью менее 150 кв. м независимо от источников финансирования указанной деятельности подлежит переводу на ЕНВД. Противоположную позицию налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

07.08.2008