Должен ли аналитический учет в целях исчисления налога на прибыль содержать информацию о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

В ст. 323 НК РФ указаны особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом, в том числе содержание данных аналитического учета. В силу данной статьи аналитический учет должен содержать информацию, в том числе о принятых организацией сроках полезного использования основных средств. В данной норме не содержится указаний относительно нематериальных активов, однако согласно ст. 314 НК РФ аналитический учет данных налогового учета должен быть организован налогоплательщиком так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденному Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, в бухгалтерском аналитическом учете должна содержаться информация о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов.

В силу п. 22 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 158-ФЗ) ст. 323 НК РФ дополнена положением, согласно которому аналитический учет должен содержать информацию о принятых организацией сроках полезного использования основных средств и нематериальных активов.

Согласно ст. 7 Закона N 158-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 1 января 2009 г.

Таким образом, с 1 января 2009 г. как в бухгалтерском, так и в налоговом учете информация о сроках полезного использования нематериальных активов в документах аналитического учета должна быть указана.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

07.08.2008