Организация применяет в целях исчисления налога на прибыль нелинейный метод начисления амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. Должен ли аналитический учет содержать информацию о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе этой амортизационной подгруппы?

Ответ: Статьей 258 Налогового кодекса РФ устанавливается, что амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. При этом сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями указанной статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" электронно-вычислительная техника (код 14 3020000) относится ко второй амортизационной группе, то есть к имуществу со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно.

Пунктом 1 ст. 259 НК РФ предусматриваются два метода расчета сумм амортизации: линейный и нелинейный.

Пункт 5 названной статьи указывает на то, что при применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

В ст. 314 НК РФ указано, что аналитические регистры налогового учета - это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. В этой же статье предусмотрено, что аналитический учет данных налогового учета должен быть организован налогоплательщиком так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

При ведении налогового учета операций с амортизируемым имуществом согласно ст. 323 НК РФ налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).

В этой же статье в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 158-ФЗ), указано, какую информацию должен содержать аналитический учет. При этом в данном перечне не названа информация о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе этой амортизационной подгруппы.

Таким образом, аналитический учет электронно-вычислительной техники при применении нелинейного метода амортизации не должен содержать информацию о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе этой амортизационной подгруппы.

Пунктом 22 ст. 1 Закона N 158-ФЗ в ст. 323 НК РФ внесены дополнения, согласно которым аналитический учет должен содержать информацию о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе этой амортизационной подгруппы при применении нелинейного метода начисления амортизации.

Согласно ст. 7 Закона N 158-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 1 января 2009 г.

Таким образом, аналитический учет амортизации электронно-вычислительной техники содержать информацию о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе этой амортизационной подгруппы:

- до 1 января 2009 г. - не должен, но это возможно по желанию налогоплательщика;

- с 1 января 2009 г. - должен.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

07.08.2008