Должна ли организация, имеющая несколько филиалов на территории одного субъекта РФ, ежегодно уведомлять налоговый орган о порядке уплаты налога на прибыль и об ответственном за уплату налога на прибыль филиале, если порядок уплаты налога не изменился?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 55 Гражданского кодекса РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. При этом представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

В силу ст. 11 Налогового кодекса РФ под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В ст. 288 НК РФ в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 158-ФЗ), указываются особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения.

В силу п. 2 указанной статьи, если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений.

Таким образом, НК РФ не содержит положений, согласно которым можно не уведомлять налоговый орган о филиале, через который осуществляется уплата налога в бюджет.

Однако Минфин России в Письме от 04.02.2008 N 03-03-05/7 указывает на то, что если порядок уплаты налога не изменился, а также в случае если не изменилось ответственное обособленное подразделение, то ежегодно направлять в налоговые органы уведомления не требуется.

Пунктом 18 ст. 1 Закона N 158-ФЗ внесены дополнения в п. 2 ст. 288 НК РФ, в соответствии с которыми уведомления представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.

Согласно ст. 7 Закона N 158-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 1 января 2009 г.

Таким образом, организация, имеющая несколько филиалов на территории одного субъекта РФ, ежегодно уведомлять налоговый орган о порядке уплаты налога и об ответственном за уплату налога на прибыль филиале, если порядок уплаты налога не изменился, как до 1 января 2009 г., так и после этой даты не должна, однако с 1 января 2009 г. данное указание прямо прописано в НК РФ.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

07.08.2008