Должен ли налогоплательщик ЕНВД округлять значения физических и стоимостных показателей при расчете налоговой базы по ЕНВД?

Ответ: Согласно ст. 346.27 Налогового кодекса РФ корректирующими коэффициентами базовой доходности являются коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно К1 и К2.

Коэффициент К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

В силу п. 4 ст. 346.29 НК РФ при исчислении налоговой базы базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения" установлено, что все значения количественных показателей декларации указываются в целых единицах, а значения стоимостных показателей - в полных рублях. При этом значения показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 единицы) и более - округляются до полного рубля (целой единицы).

Минфин России в Письме от 17.07.2007 N 03-11-04/3/273 также указывает на то, что все количественные показатели декларации указываются в целых единицах; значения показателей менее 0,5 единицы отбрасываются, а 0,5 единицы и более округляются до целой единицы.

Таким образом, до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 155-ФЗ) для исчисления суммы ЕНВД налогоплательщики должны руководствоваться Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н.

Суды, отказывая налоговым органам в требовании о доначислении ЕНВД в связи с тем, что налогоплательщик не округлил стоимостные и количественные показатели, что привело к занижению суммы единого налога, исходили из того, что нормы НК РФ не содержат требований округлять показатели для расчета ЕНВД (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 12.04.2006 N А11-15684/2005-К2-28/322, от 05.12.2006 N А29-1908/2006А; ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2006 N Ф04-1416/2006(21545-А45-7); ФАС Уральского округа от 03.09.2007 N Ф09-7032/07-С3 N А50-2759/07).

Учитывая позицию официальных органов и сложившуюся судебную практику, правильность исчисления суммы ЕНВД и отсутствие обязанности округлять физические и стоимостные показатели, вероятно, придется доказывать в суде.

В силу п. 19 ст. 1 Закона N 155-ФЗ ст. 346.29 НК РФ дополнена п. 11, которым определены требования для расчета корректирующего коэффициента К2, значения стоимостных и физических показателей.

Согласно указанному пункту значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

Согласно ст. 4 Закона N 155-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 1 января 2009 г.

Таким образом, с 1 января 2009 г. в НК РФ законодательно закреплено, что значения физических и стоимостных показателей указываются в полных числах, для чего необходимо округление указанных показателей.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

07.08.2008