Начисляется ли ЕСН на суммы оплаты работы в выходные и праздничные дни, если их размер не установлен в трудовом (коллективном) договоре или локальном акте?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Согласно п. 3 указанной статьи данные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Пунктом 3 ст. 255 Кодекса установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам, в частности, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, оплата труда за работу в выходные и праздничные дни относится к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Статьей 153 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) определено, что работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее, чем в двойном размере.

Вместе с тем конкретные размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.

При этом в соответствии со ст. 149 Трудового кодекса размеры выплат, установленные вышеназванными договорами и локальным нормативным актом, не могут быть ниже установленных трудовым законодательством.

Таким образом, если размер оплаты работы в выходные и нерабочие праздничные дни не установлен в трудовом (коллективном) договоре или локальном акте, то работа в эти дни оплачивается в размерах, установленных трудовым законодательством.

Учитывая, что работа в выходные или нерабочие праздничные дни, а также размер оплаты за работу за эти дни предусмотрены трудовым законодательством, так как работа выполняется в рамках трудовых обязанностей, и учитывая, что сумма оплаты труда за работу в выходные и праздничные дни относится к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, то данная сумма за указанные дни облагается единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Н. Ф.Лезжова

Консультант

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

07.08.2008