Как принять к вычету НДС, предъявленный продавцом основного средства, и рассчитать амортизацию по нему, если оно будет использоваться как для облагаемых, так и для освобожденных от обложения НДС операций?

Ответ: Действительно, сумма налога, предъявленная поставщиком основного средства, используемого как в деятельности, облагаемой НДС, так и в деятельности, не подлежащей налогообложению, частично принимается к вычету, а частично включается в стоимость приобретенного основного средства.

НДС, принимаемый к вычету, рассчитывается по следующей формуле (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ):

НДС по ОС, принимаемый к вычету = НДС, предъявленный продавцом ОС x Стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных за квартал, реализация которых облагается НДС / Общая стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных за квартал.

Соответственно, НДС, включаемый в стоимость ОС, исчисляется по формуле:

НДС, включаемый в стоимость ОС = НДС, предъявленный продавцом ОС - НДС по ОС, принимаемый к вычету.

Для всех организаций налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). Следовательно, пропорция, в которой НДС принимается к вычету и учитывается в стоимости приобретенного ОС, может быть определена только по результатам деятельности организации за квартал. И до момента определения этой пропорции у организации отсутствует возможность принять к вычету "входной" НДС по ОС и определить сумму НДС, увеличивающую первоначальную стоимость.

Самый простой вариант, когда ОС было принято к учету и введено в эксплуатацию в третьем месяце квартала. В этом случае нужно рассчитать пропорцию по п. 4 ст. 170 НК РФ, принять часть НДС к вычету, а часть включить в стоимость ОС. Начиная со следующего месяца начисляется амортизация исходя из первоначальной стоимости ОС с учетом НДС (п. 2 ст. 259 НК РФ, п. 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Если же ОС было принято к учету во втором, а в эксплуатацию введено в третьем месяце, то:

- в бухгалтерском учете первоначальная стоимость ОС увеличивается и пересчитывается амортизация за третий месяц квартала (п. 21 ПБУ 6/01);

- в налоговом учете также увеличивается первоначальная стоимость основного средства, а амортизация начисляется с первого месяца следующего квартала исходя из стоимости ОС с учетом НДС (п. 2 ст. 259 НК РФ).

В ситуации, когда ОС принято к учету и введено в эксплуатацию во втором месяце, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете на момент расчета пропорции:

- увеличивается первоначальная стоимость ОС;

- пересчитывается амортизация за третий месяц квартала.

Аналогично организация поступает, если ОС принято к учету в первом месяце, а в эксплуатацию введено в первом, втором или третьем месяце квартала.

Т. В.Еферова

Издательство "Главная книга"

06.08.2008