Могут ли быть учтены для целей исчисления налога на прибыль расходы по найму жилого помещения, произведенные командированным работником, если для проживания он снял квартиру? Какими документами могут подтверждаться такие расходы?

Ответ: Расходы по найму жилого помещения для проживания работника организации, находящегося в служебной командировке, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и учитываются для целей налогообложения прибыли (пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). При этом эти расходы, как и любые другие расходы организации, должны подтверждаться документально (п. 1 ст. 252 НК РФ).

При этом налоговое законодательство не ограничивает право организации учесть в составе расходов расходы по найму жилого помещения для командированного работника в зависимости от того, кто является наймодателем (организация или физическое лицо) и от того, к какой категории относится помещение (гостиница или квартира).

Также налоговым законодательством не определены конкретные документы, которыми должны подтверждаться расходы по найму жилья командированными работниками.

На основании абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Согласно позиции Минфина России, отраженной в Письмах от 25.01.2006 N 03-03-04/1/58 и от 01.08.2005 N 03-03-04/1/112, положения абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ позволяют расходы по аренде квартиры, предназначенной для проживания в ней командированных работников, на основании документов, косвенно подтверждающих факт пребывания в ней данных работников во время командировки (командировочного удостоверения, проездных документов до места командировки и пр.), относить к признаваемым при налогообложении прибыли расходам. Кроме того, в одном судебном решении суд признал достаточным для подтверждения подобных расходов представления квитанции к приходному кассовому ордеру (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2008 N А26-1621/2007).

Также следует отметить, что при найме жилья у физического лица документами, подтверждающими расходы по найму жилья для командированного работника, могут служить договор найма жилого помещения, составленный в простой письменной форме, и расписка о получении денег от физического лица - наймодателя (ст. 674 Гражданского кодекса РФ).

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

06.08.2008