Торговая организация уничтожает часть продовольственных товаров в связи с истечением срока годности. Можно ли учесть стоимость таких товаров в расходах для целей исчисления налога на прибыль? Нужно ли восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по таким товарам?

Ответ: Налог на прибыль. В соответствии с Налоговым кодексом РФ расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Уничтожение (утилизация) товаров с истекшим сроком годности - это обязанность организации, предусмотренная законодательством (п. 5 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", п. 2 ст. 3 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов"). Согласно этим требованиям товары с истекшим сроком годности должны изыматься из оборота. Кроме того, просроченные пищевые, парфюмерно-косметические и табачные изделия должны иметь заключение экспертизы о несоответствии продукции требованиям нормативных документов и возможности ее утилизации (п. 2 разд. I Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 29.09.1997 N 1263 (далее - Положение)). И только при наличии такого заключения налоговые органы разрешают учитывать стоимость приобретения этих товаров в составе расходов для целей налогообложения прибыли (Письмо УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037680).

При отсутствии у налогоплательщика такого заключения экспертизы, по мнению налоговых органов, стоимость испорченных или просроченных товаров включается в состав расходов, учитываемых при налогообложении, только в пределах норм естественной убыли (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 27.01.2005 N 20-12/5630).

Но с этой позицией можно и поспорить. Во-первых, как уже было отмечено, утилизация или уничтожение испорченного или просроченного товара - это обязанность налогоплательщиков. Во-вторых, проведение экспертизы товара необязательно, если имеются явные признаки недоброкачественности товара (п. 4 Положения). И, в-третьих, испорченные или просроченные товары изначально приобретались для продажи, поэтому расходы на их приобретение экономически обоснованны и направлены на получение дохода. Следовательно, расходы на приобретение товаров, впоследствии списанных в связи с истечением срока годности или порчи, могут быть учтены для целей налогообложения (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). С этой позицией соглашаются и суды (Постановления ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2, от 11.10.2007 N КА-А40/10338-07, ФАС Северо-Западного округа от 02.12.2005 N А56-1114/2005, ФАС Центрального округа от 02.10.2006 N А48-4247/05-15).

НДС. Согласно НК РФ для принятия НДС к вычету должны соблюдаться следующие условия (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

- товары предназначаются для деятельности, облагаемой НДС;

- товары приняты к учету;

- имеется правильно оформленный счет-фактура.

По мнению Минфина России, если товары приобретались для деятельности, облагаемой НДС, но не были использованы в этой деятельности по любым причинам, то принятый ранее к вычету НДС по этим товарам должен быть восстановлен и уплачен в бюджет (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.11.2007 N 03-07-15/175).

Однако, на наш взгляд, с этой позицией можно не согласиться. Ведь перечень случаев, когда ранее правомерно принятый к вычету НДС подлежит восстановлению, является исчерпывающим. При этом в нем отсутствует такое основание, как списание товара в связи с истечением срока годности. Поэтому в данной ситуации НДС восстанавливать не нужно. С этой точкой зрения соглашаются и суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.06.2007 N Ф04-3622/2007(34973-А03-42), от 17.07.2007 N Ф04-4806/2007(36309-А03-42), ФАС Московского округа от 11.10.2007 N КА-А40/10338-07, ФАС Центрального округа от 02.10.2006 N А48-4247/05-15, от 28.03.2007 N А48-4688/06-19).

Таким образом, учитывая спорность рассматриваемой ситуации, налогоплательщику нужно самому принять решение, учитывая все возможные последствия, в том числе и негативные.

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

06.08.2008