Как комитенту и комиссионеру учесть для целей исчисления налога на прибыль дополнительную выгоду, полученную комиссионером при продаже товаров комитента?

Ответ: Если комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст. 992 Гражданского кодекса РФ).

По нашему мнению, дополнительную выгоду, полученную комиссионером при продаже товаров, в целях налогообложения прибыли следует учитывать так же, как и вознаграждение контрагента.

То есть всю выручку, полученную комиссионером, комитент учитывает в составе доходов, а вознаграждение и часть причитающейся комиссионеру дополнительной выгоды - в составе расходов (ст. 249, пп. 3 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ). В свою очередь, комиссионер учитывает свою часть дополнительной выручки в доходах (ст. 249, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В части признания доходов с таким порядком учета дополнительной выгоды соглашается и Минфин России (Письмо от 05.06.2008 N 03-03-06/1/347).

Что касается учета дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, в составе расходов комитента, то в последнее время разъяснений финансовых органов по этому вопросу не было. Но ранее УФНС России по г. Москве высказывалась точка зрения, что такая сумма является переданной комиссионеру безвозмездно, а значит, в расходах у комитента не учитывается (ст. ст. 249, 250, пп. 16 ст. 270 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2005 N 18-12/3/91935).

Арбитражная практика говорит о том, что и сейчас налоговые органы придерживаются этой позиции. Однако суды ее правомерной не признают (Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2008 N 17АП-527/2008-АК).

Тем не менее, чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов и судебных разбирательств, мы рекомендуем предусмотреть в договоре комиссии условие, согласно которому дополнительная выгода в полном размере остается у комитента, а вознаграждение комиссионера состоит из двух частей:

- фиксированной;

- 50% разницы между фактической ценой продажи и ценой, установленной договором комиссии.

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

06.08.2008