По результатам налоговой проверки принято решение о привлечении организации к ответственности. Для обеспечения исполнения этого решения налоговый орган приостановил операции по банковскому счету организации. Правомерна ли блокировка счета, если требование об уплате налога, пени и штрафов было выставлено позже?

Ответ: После вынесения решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель налогового органа (его заместитель) вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

Для принятия обеспечительных мер руководитель налогового органа (его заместитель) выносит решение, вступающее в силу со дня вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом (п. 10 ст. 101 Налогового кодекса РФ).

Обеспечительными мерами может быть в том числе приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном ст. 76 НК РФ (пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ).

Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог) в соответствии с пп. 1 п. 10 ст. 101 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 76 НК РФ.

Согласно же п. 2 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем налогового органа (его заместителем), направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа, в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.

При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога. А решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Таким образом, на наш взгляд, приостановление операций по счетам (блокировка) до выставления требования об уплате налога, пени и штрафов неправомерно. Аналогичную позицию занял и ФАС Уральского округа в Постановлении от 03.04.2008 N Ф09-2050/08-С3.

В то же время налогоплательщику следует учитывать, что есть и иная точка зрения по данному вопросу, согласно которой обеспечительные меры, предусмотренные п. 10 ст. 101 НК РФ, по своей правовой природе направлены на оперативную, незамедлительную защиту интересов бюджета с целью недопущения ситуаций, когда вследствие истечения определенного времени на процедуру принудительного взыскания налогов во внесудебном порядке может возникнуть угроза исполнению принятого решения либо невозможность исполнения решения налогового органа вследствие вывода налогоплательщиком своих активов. И решение налогового органа о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности является основанием для применения мер, установленных п. 10 ст. 101 НК РФ, в том числе для применения обеспечительной меры в виде приостановления операций по счетам в банке, дополнительным к тем основаниям, которые предусмотрены п. п. 2 и 3 ст. 76 НК РФ (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.02.2008 N 09АП-1455/2008-АК).

А. В.Рымкевич

Издательство "Главная книга"

06.08.2008