Нужно ли издательству начислять НДС на стоимость изданий (обязательных экземпляров печатных изданий), направляемых бесплатно в Российскую книжную палату в соответствии с требованиями Федерального закона от 29.12.1994 N 77-ФЗ "Об обязательном экземпляре документов"?

Ответ: Обязанность безвозмездной передачи получателям обязательного экземпляра документов, в том числе печатных изданий, возложена на производителей документов, включая издательства (ст. ст. 1, 6, 7 Федерального закона от 29.12.1994 N 77-ФЗ "Об обязательном экземпляре документов" (далее - Закон N 77-ФЗ)).

По мнению налоговых органов, операции по безвозмездной передаче обязательных экземпляров являются реализацией на безвозмездной основе и подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке (Письма УФНС России по г. Москве от 04.09.2006 N 19-11/77731, от 28.06.2007 N 21-11/061136@).

Однако, на наш взгляд, с этой точкой зрения можно не согласиться по следующим основаниям. При реализации товаров (работ, услуг) с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации (п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ). А поскольку в данном случае Законом N 77-ФЗ предусмотрена безвозмездная передача обязательных экземпляров, то и налоговая база, определяемая исходя из фактических цен их реализации, будет равняться нулю.

Более того, можно говорить и о том, что при безвозмездной передаче обязательных экземпляров вообще не возникает объекта налогообложения по НДС. Объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров на территории РФ, в том числе передача права собственности на товары на безвозмездной основе (ст. ст. 39, 146 НК РФ). Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 423 Гражданского кодекса РФ). Передача обязательных экземпляров обусловлена не волеизъявлением сторон (ст. 421 ГК РФ), а требованием государства к субъектам предпринимательской деятельности (ст. ст. 1, 5 Закона N 77-ФЗ), производится в интересах государства (ст. 4 Закона N 77-ФЗ) и является необходимым условием осуществления соответствующих видов деятельности.

За нарушение порядка представления обязательного экземпляра предусмотрена административная ответственность в виде штрафа в размере (ст. ст. 13.23, 2.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях):

- от одной тысячи до двух тысяч рублей для предпринимателей и руководителей организаций;

- от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей для организаций.

С тем, что передача обязательных экземпляров не является объектом налогообложения по НДС, согласился и ФАС Московского округа. При этом суд указал, что подобные операции не признаются реализацией как передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (Постановление ФАС Московского округа от 06.03.2008 N КА-А40/1340-08).

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

06.08.2008