Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в Москве, оказывает автотранспортные услуги и применяет УСН на основе патента, при этом часть заказов выполняется на территории Московской области, в том числе и в тех муниципальных образованиях, в которых в отношении данного вида деятельности введен ЕНВД. Должен ли предприниматель уплачивать ЕНВД, если в Москве этот вид деятельности ЕНВД не облагается?

Ответ: Зарегистрированный в Москве индивидуальный предприниматель, оказывающий автотранспортные услуги, вправе применять УСН на основе патента (п. 3 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ, п. 23 ст. 1 Закона г. Москвы от 09.11.2005 N 54 "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента").

В отношении автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов в некоторых муниципальных образованиях Московской области введен ЕНВД (см., например, п. 2 Решения Совета депутатов Волоколамского муниципального района Московской области от 14.09.2005 N 253-33, п. 1.5 Решения Совета депутатов Воскресенского муниципального района Московской области от 28.11.2005 N 108/н).

Если налогоплательщик осуществляет вид деятельности, в отношении которого на территории муниципального образования введен ЕНВД, то он обязан применять именно эту систему налогообложения и встать на учет в налоговых органах по месту осуществления деятельности (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

При этом Минфин России разъяснил, что постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД и, следовательно, уплата ЕНВД предпринимателем, оказывающим автотранспортные услуги, должна производиться по месту жительства этого предпринимателя (п. 1 Письма от 01.10.2007 N 03-11-02/249, Письмо от 30.10.2007 N 03-11-05/257).

Аналогичный вывод следует и из судебной практики (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.2005 N Ф04-8210/2005(16882-А45-7)).

Обращаем внимание на то, что есть разъяснение Минфина России, в соответствии с которым, если ведется деятельность, в отношении которой на территории субъекта РФ разрешено применять УСН на основе патента, а в некоторых муниципальных образованиях введен ЕНВД, то предприниматель обязан уплачивать оба эти налога (п. 2 Письма от 26.09.2005 N 03-11-02/44). Однако, на наш взгляд, к ситуации с оказанием автотранспортных услуг это Письмо неприменимо, поскольку в нем идет речь только о деятельности, осуществляемой в разъездном порядке (это, например, развозная торговля). Перевозка пассажиров и грузов автотранспортом такой деятельностью не является.

Следовательно, живущий в Москве предприниматель, применяющий УСН на основе патента и выполняющий часть заказов на территории муниципальных образований Московской области, на территории которых введен ЕНВД, не обязан становиться в Московской области на учет в качестве плательщика ЕНВД и уплачивать этот налог.

Т. Г.Заграничная

Издательство "Главная книга"

06.08.2008