Можно ли учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль расходы на медицинское страхование работников, выезжающих в командировки за рубеж, если срок страховки составляет менее одного года, но наличие страховки обязательно для получения визы?

Ответ: По общему правилу затраты на оплату добровольного медицинского страхования работников учитываются работодателем для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда, если договор, предусматривающий оплату страховщиком медицинских расходов застрахованных работников, заключен на срок не менее одного года (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Таким образом, затраты на приобретение краткосрочных медицинских страховок, в том числе для работников, выезжающих в командировки за рубеж, в качестве расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли учтены быть не могут.

При этом данные затраты и по своей сути не могут быть отнесены к расходам на оплату труда. Ведь оплата медицинской страховки работника, направляемого в командировку за границу, не предусмотрена трудовым законодательством, не является заработной платой или премией работника и не носит характера компенсации, поощрения или стимулирующего начисления (абз. 1 ст. 255 НК РФ). Оплата работодателем медицинской страховки в рассматриваемом случае обусловлена только необходимостью оформления въездной визы в иностранное государство, куда работник направляется в командировку.

В то же время расходы, связанные с направлением работников организации в командировки, за исключением суточных, учитываются при исчислении налога на прибыль без каких-либо ограничений (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Ранее Минфин России допускал включение затрат по оплате медицинской страховки работника, выезжающего в командировку за рубеж, в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль, если наличие страховки является обязательным условием для получения въездной визы в иностранное государство (Письмо от 20.10.1999 N 04-06-05).

Однако в дальнейших письмах финансовое ведомство пришло к выводу о возможности учета в составе расходов только суммы страхового взноса по обязательному страхованию жизни, включенной в стоимость проездного документа. Остальные же затраты по страхованию командированных работников, по мнению Минфина России, в расходах для целей налогообложения не учитываются (Письмо от 10.05.2006 N 03-03-04/2/138).

Налоговые органы также считают, что поскольку перечень затрат, включаемых в состав командировочных расходов для целей налогообложения, ограничен нормами НК РФ, то в расходы не включается стоимость услуг по медицинскому страхованию работников, выезжающих в командировки за границу (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.05.2006 N 20-12/43886@).

Однако, на наш взгляд, с позицией контролирующих органов можно не согласиться по следующим основаниям.

Во-первых, исходя из формулировки абз. 1 пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, перечень расходов работодателя, связанных с командировками, открыт.

Во-вторых, большинство государств, в том числе и Россия, не допускают въезд в страну без оформления полиса медицинского страхования, действительного на их территории (п. 5 ст. 27 Федерального закона от 15.08.1996 N 114-ФЗ "О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию"). То есть приобретение полиса медицинского страхования является необходимым условием для оформления и получения визы. Служебная командировка - это поездка работника по поручению работодателя для выполнения служебного поручения (ст. 166 Трудового кодекса РФ). Для поездки работника в командировку необходимо получение медицинской страховки. Соответственно, затраты на ее приобретение связаны с производственной необходимостью и должны учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17.04.2006 N Ф04-10064/2005(20874-А27-37), ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2001 N А56-2448/00).

При этом для подтверждения обоснованности таких затрат помимо собственно полиса медицинского страхования организации целесообразно иметь в наличии документ от посольства соответствующей страны, из которого бы усматривалось, что медицинская страховка является обязательным условием получения визы.

А. Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

06.08.2008