Правомерно ли приостановление операций по счетам организации в банках из-за непредставления в налоговый орган справок по форме N 2-НДФЛ, учитывая, что данная форма имеет характер налоговой декларации по смыслу ст. 80 НК РФ?

Ответ: Статья 76 Налогового кодекса РФ содержит исчерпывающий перечень оснований для принятия решений о приостановлении операций по расчетным счетам. Среди них - непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока представления (п. 3 ст. 76 НК РФ). Под налоговой декларацией понимается письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Как видим, приостановить операции по счетам можно на основании непредставления именно налоговой декларации. В случае же непредставления расчетов по авансовым платежам, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, приостановление таких операций законодательством не предусмотрено, несмотря на установленную обязанность налогоплательщика представлять налоговому органу эти документы (Письмо Минфина России от 12.07.2007 N 03-02-07/1-324, Постановление ФАС Московского округа от 26.09.2006, 28.09.2006 N КА-А40/9158-06).

Также нельзя приостанавливать операции по счетам в случае непредставления налоговыми агентами справок по форме N 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@). Неправильно отождествлять отчетность налогового агента по НДФЛ с налоговой декларацией. Сведения, которые указаны в справке по форме N 2-НДФЛ, не являются основанием для исчисления и уплаты налога налоговым агентом (п. 1 ст. 80 НК РФ). Ведь исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13 процентов, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ). А сведения о доходах физических лиц налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ), то есть уже после исчисления, удержания и перечисления налога. Кроме того, декларацию в налоговый орган должен представлять сам налогоплательщик, а не налоговый агент (п. 1 ст. 80 НК РФ). Поэтому налоговый орган, приостанавливая операции по счетам из-за непредставления налоговым агентом справок по форме N 2-НДФЛ, нарушает права налогового агента (Постановления ФАС Московского округа от 12.05.2008 N КА-А40/14711-07, от 12.03.2008 N КА-А40/1246-08, от 11.03.2008 N КА-А40/1192-08, от 04.03.2008 N КА-А40/12296-07, от 21.02.2008 N КА-А40/293-08).

В заключение отметим, что судебные споры возникали только в Московском регионе, причем такие претензии заявляла только одна инспекция. По нашим данным, в других регионах подобных споров не было.

Поэтому приостанавливать операции по счетам налогоплательщика можно только в случае непредставления налоговой декларации, но не справки по форме N 2-НДФЛ.

Т. В.Еферова

Издательство "Главная книга"

06.08.2008