Можно ли учесть в расходах для целей исчисления налога на прибыль недоамортизированную часть стоимости НМА, списываемого в связи с невозможностью дальнейшего использования (моральным устареванием)?

Ответ: Действительно, если НМА списывается до истечения срока его полезного использования, то часть стоимости остается недоамортизированной и, следовательно, не учтенной в составе расходов (п. 3 ст. 257, п. 2 ст. 258, п. 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

НК РФ не содержит норм, разъясняющих порядок учета для целей налогообложения прибыли суммы недоначисленной по НМА амортизации. В связи с этим есть два подхода к решению сложившейся проблемы.

Первый из них, поддерживаемый Минфином России (Письмо от 21.02.2007 N 03-03-06/4/17), состоит в том, что сумма недоначисленной амортизации не может быть учтена в составе расходов. Объясняется такая позиция тем, что НК РФ прямо не предусматривает возможности включения в расходы сумм недоначисленной амортизации по НМА, списанным до истечения срока полезного использования.

Противоположная точка зрения обосновывается следующим. Недоначисленная амортизация - это часть расходов на создание НМА, следовательно, этот расход экономически оправдан, произведен для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Это подтверждается тем, что НМА использовался в деятельности организации и по нему начислялась амортизация (п. 1 ст. 252 НК РФ). Содержащийся в п. 5 ст. 270 НК РФ запрет на включение в состав расходов затрат на приобретение или создание амортизируемого имущества, на наш взгляд, не распространяется на данную ситуацию. Ведь в данной норме речь идет о затратах, формирующих первоначальную стоимость такого имущества, а при списании амортизировавшегося НМА до истечения срока полезного использования списывается остаточная стоимость объекта.

Следовательно, основные условия, позволяющие включить эту сумму в состав расходов, соблюдены (п. 1 ст. 252 НК РФ). А тот факт, что НК РФ прямо не предусматривает такой возможности, не означает, что расход нельзя признать для целей исчисления налога на прибыль (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Как видим, ситуация может быть спорной, поэтому налогоплательщику следует самостоятельно принять решение о том, включать ли суммы недоначисленной по НМА амортизации в состав расходов для целей налогообложения прибыли.

Т. Г.Заграничная

Издательство "Главная книга"

06.08.2008