Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по производству изделий из камня без привлечения наемных работников и применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Может ли указанный предприниматель выплачивать себе зарплату? Обязан ли он уплачивать НДФЛ?

Ответ: Заработная плата (оплата труда работников) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Такое определение дано в ст. 129 Трудового кодекса РФ.

При этом на основании ст. 2 ТК РФ нормы трудового законодательства (в том числе регулирующие отношения, связанные с оплатой труда) распространяются на индивидуальных предпринимателей, являющихся самозанятыми лицами, только в части осуществления прав и обязанностей, возникающих у них как у работодателей.

Иными словами, предприниматель не вправе выступать в качестве работодателя по отношению к себе лично, то есть он не может являться работодателем и одновременно своим же работником.

А поскольку индивидуальные предприниматели не могут выступать по отношению к себе в качестве работодателей, они не вправе сами себе начислять и выплачивать заработную плату. К аналогичному выводу пришли налоговые органы в Письме УФНС России по г. Москве от 26.07.2007 N 18-12/3/071422@.

Пройдя процедуру государственной регистрации, гражданин приобретает статус индивидуального предпринимателя и становится самостоятельным субъектом хозяйственной деятельности (п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса РФ). Соответственно, все денежные средства, полученные предпринимателем от предпринимательской деятельности, будут признаваться его доходом, с которого подлежат уплате налоги в соответствии с применяемой предпринимателем системой налогообложения.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации предприниматель не вправе выплачивать себе заработную плату. А доход, полученный от предпринимательской деятельности, облагается налогом, уплачиваемым при применении УСН (объект налогообложения - "доходы").

В дополнение отметим, что предприниматель отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание (ст. 24 ГК РФ).

При этом к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги (ст. 128 ГК РФ). А на основании п. 2 ст. 209 ГК РФ собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

Поэтому денежные средства, используемые предпринимателем в своей деятельности, являются принадлежащим ему на праве собственности имуществом, которым он вправе распоряжаться по своему усмотрению.

Одним из способов такого распоряжения полученными денежными средствами может быть, например, их снятие с расчетного счета с целью использования для личных нужд. При этом уплачивать НДФЛ с указанных средств не нужно, так как они подлежат обложению налогом, уплачиваемым при применении УСН (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

В дополнение рекомендуем принять во внимание следующую информацию.

Поскольку предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения "доходы", понесенные предпринимателем расходы не учитываются при исчислении налога. Соответственно, в рамках проведения налоговой проверки у налоговых органов не вызовут интереса цели, на которые будут списаны денежные средства с расчетного счета предпринимателя. Косвенно подобный вывод можно сделать из разъяснений, изложенных в Письме УФНС России по г. Москве от 14.09.2005 N 18-11/3/65448, согласно которым организации, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы", не требуется в целях налогообложения документальное подтверждение понесенных расходов.

Н. В.Вахитова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

05.08.2008