ООО "А" (УСН, "доходы минус расходы") получило процентный заем от ООО "В" (ОСН) на пополнение оборотных средств. Затем ООО "А" выдало процентный заем ООО "С" (УСН, "доходы"). ООО "С" предлагает погасить свою задолженность перед ООО "А" векселем банка двумя возможными путями: 1) передачей векселя ООО "А", которое, в свою очередь, погасит задолженность перед ООО "В" этим же векселем; 2) передачей векселя непосредственно ООО "В" и составлением акта зачета взаимных требований между ООО "А", "В" и "С". Как будет расцениваться передача векселя - как реализация ценных бумаг или как погашение займов, и что войдет в состав доходов и расходов на УСН (только проценты, начисленные по займам, или номинал векселя)?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации организации при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества, имущественных прав и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений ст. ст. 249 и 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. На основании ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов включаются проценты, полученные по договорам займа, по ценным бумагам, а в состав расходов в соответствии со ст. 346.16 НК РФ включаются проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств по договорам займа.

Статьей 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ст. ст. 142 и 143) вексель и акция являются ценными бумагами, удостоверяющими с соблюдением установленных форм и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при их предъявлении.

Выручка, равная номиналу векселя или акции, является доходом организации и учитывается в составе доходов при определении объекта налогообложения при передаче права собственности на ценные бумаги на возмездной основе.

В данном случае ООО "С" передает заимодавцу вексель в счет погашения задолженности по договору займа на сумму займа и процентов (так как договор займа процентный).

При этом следует иметь в виду: пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

В связи с этим выручка, равная номиналу переданного заимодавцу векселя в части процентов по договору займа, является доходом и учитывается в составе доходов при определении объекта налогообложения на дату погашения векселя (Письмо Минфина России от 3 мая 2005 г. N 03-03-02-04/1/113). В данном случае указывается на то, что в составе доходов будут учитываться только проценты, начисленные по договору займа.

Таким образом, из вышесказанного следует, что передача векселя для ООО "А", "В" и "С" будет являться погашением займов, а не реализацией ценных бумаг (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В состав доходов по УСН будет включаться выручка в части начисленных процентов по договору займа.

В состав расходов в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ включаются проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств по договорам займа.

Н. В.Вахитова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

05.08.2008