Организацией на территории иностранного государства создано обособленное подразделение, которое не имеет отдельного баланса и расчетного счета. Подразделение официально не зарегистрировано на территории иностранного государства, иностранные налоги не уплачиваются. Организация направляет на работу в обособленное подразделение граждан стран СНГ, работающих по трудовым договорам. Начисление выплат в их пользу производится на территории РФ, выплаты производятся на карточный счет в российском банке. Вправе ли организация не облагать ЕСН выплаты в пользу указанных работников?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 4 августа 2008 г. N 03-04-06-02/87

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты единого социального налога с выплат, начисленных в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией, работающих в обособленных подразделениях организации за пределами Российской Федерации, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса в редакции Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 216-ФЗ) не признаются объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в частности, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории Российской Федерации.

Из письма следует, что трудовые договоры с иностранными гражданами, направляемыми на работу в обособленное подразделение, заключает сама головная организация и начисляет им выплаты на территории Российской Федерации.

Поскольку порядок заключения организацией трудовых договоров с иностранными гражданами не соответствует порядку, определенному ст. 236 Кодекса, и начисление выплат производится головной организацией, то в данном случае применять п. 1 ст. 236 Кодекса в редакции Закона N 216-ФЗ организация не вправе.

Кроме того, согласно ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами помимо граждан Российской Федерации являются иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации (как временно, так и постоянно), если они работают по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому договору.

В данном случае иностранные граждане не проживают на территории Российской Федерации, поэтому они не являются застрахованными лицами и, соответственно, с выплат в пользу данных физических лиц организация уплачивает единый социальный налог, подлежащий зачислению в федеральный бюджет, без применения налогового вычета, предусмотренного п. 2 ст. 243 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

04.08.2008