Организация занимается съемкой короткометражных фильмов. В дальнейшем отснятый материал передается в прокат кинотеатрам. Созданные фильмы амортизируются бухгалтерией линейным методом в течение 10 лет (как нематериальные активы). Возможно ли применять нелинейный метод амортизации для целей налога на прибыль и как на него перейти?

Ответ: Действующее законодательство не запрещает применять нелинейный метод амортизации в том числе для рассматриваемых аудиовизуальных произведений (короткометражных фильмов). Поэтому организация сможет осуществить переход на нелинейный способ амортизации со следующего календарного года путем внесения соответствующих изменений в учетную политику для целей налога на прибыль. При этом необходимо будет определить суммарный баланс нематериальных активов на момент перехода с одного метода амортизации на другой (определяется как остаточная стоимость на дату перехода). Следует учитывать, что обратный переход возможен не ранее чем через пять лет.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 1263 Гражданского кодекса РФ аудиовизуальным произведением является произведение, состоящее из зафиксированной серии связанных между собой изображений (с сопровождением или без сопровождения звуком) и предназначенное для зрительного и слухового (в случае сопровождения звуком) восприятия с помощью соответствующих технических устройств. Аудиовизуальные произведения включают кинематографические произведения, а также все произведения, выраженные средствами, аналогичными кинематографическим (теле - и видеофильмы и другие подобные произведения), независимо от способа их первоначальной или последующей фиксации.

В силу п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации:

- линейный метод;

- нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 настоящей статьи) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Пункт 3 ст. 259 НК РФ предусматривает, что вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы (со сроком полезного использования свыше 20 лет), независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Рассматриваемые в настоящем вопросе аудиовизуальные произведения являются нематериальными активами со сроком полезного использования, равным 10 годам (согласно п. 2 ст. 258 НК РФ).

Таким образом, законодательство не запрещает для рассматриваемых аудиовизуальных произведений применять нелинейный метод амортизации.

При этом налогоплательщик (согласно п. 1 ст. 259 НК РФ) вправе выбрать только один из двух методов, то есть не может использовать линейный и нелинейный способы одновременно. Исключение составляют амортизируемые объекты со сроком полезного использования свыше 20 лет: если налогоплательщик применяет нелинейный метод амортизации, но при этом у него имеются объекты со сроком использования более 20 лет, то относительно этих объектов применяется линейный метод (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Следует обратить внимание на то, что п. 1 ст. 259 НК РФ предусматривает возможность обратного перехода с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не ранее чем через пять лет.

Способ перехода регламентируется п. 1 ст. 259 НК РФ, согласно которому изменение метода начисления амортизации с линейного на нелинейный допускается с начала очередного налогового периода, то есть с 1 января следующего года, путем внесения изменений в учетную политику для целей налогообложения прибыли.

В соответствии с п. 2 ст. 259.2 НК РФ на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном ст. 322 НК РФ с учетом положений настоящей статьи. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации, в порядке, установленном настоящей статьей.

Статья 322 НК РФ предусматривает, что на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено изменение метода начисления амортизации, организации в налоговом учете определяют остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества. При установлении в учетной политике для целей налогообложения нелинейного метода начисления амортизации в целях определения суммарного баланса амортизационных групп (подгрупп) остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ, определяется исходя из срока их полезного использования, установленного при введении данных объектов в эксплуатацию, на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.

Таким образом, организация сможет перейти на нелинейный способ амортизации с 1 января следующего года путем внесения соответствующих изменений в учетную политику для целей налогообложения прибыли. Также на 1 января следующего года необходимо будет определить суммарный баланс для каждой амортизационной группы. При этом в целях определения суммарного баланса для уже созданных объектов отражается их остаточная стоимость исходя из срока полезного использования, установленного при введении данных объектов в эксплуатацию.

А. Н.Хованская

Консалтинговая компания "МАРСЕС"

15.11.2013