Индивидуальный предприниматель в своей предпринимательской деятельности использует имущество, принадлежащее на праве совместной собственности ему и его супруге. Вправе ли индивидуальный предприниматель при исчислении НДФЛ учитывать в составе профессиональных налоговых вычетов сумму амортизации, начисленной по такому имуществу?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: При исчислении налоговой базы по НДФЛ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ).

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (п. 1 ст. 221 НК РФ).

В частности, к таким расходам относятся суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуществу (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

Из анализа положений п. 1 ст. 256 НК РФ следует, что к амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Таким образом, для признания имущества индивидуального предпринимателя амортизируемым указанное имущество должно принадлежать ему на праве собственности, а также использоваться им в предпринимательской деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 34 Семейного кодекса РФ, п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью.

Владение, пользование и распоряжение общим имуществом супругов осуществляются по обоюдному согласию супругов (п. 1 ст. 35 СК РФ).

На основании приведенных выше норм считаем, что имущество, принадлежащее индивидуальному предпринимателю и его супруге на праве общей совместной собственности и используемое им в предпринимательской деятельности, может быть отнесено к амортизируемому имуществу при соблюдении условий, установленных п. 1 ст. 256 НК РФ.

Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 19.03.2007 N А19-14067/05-24-45-Ф02-1325/07 посчитал правомерным включение в состав профессиональных налоговых вычетов индивидуального предпринимателя амортизационных отчислений по зданию, находящемуся в общей совместной собственности супругов и используемому в предпринимательской деятельности с согласия, выраженного в доверенности одного из супругов.

В то же время, по мнению советника налоговой службы РФ III ранга Т. Ю. Левадной (см. консультацию от 31.03.2004), имущество, принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве совместной собственности, не может быть признано амортизируемым, поскольку в такой ситуации супруг-предприниматель является собственником только части этого имущества, а не всего объекта в целом.

Как видим, рассматриваемый вопрос может быть спорным. В связи с этим предлагаем принять решение самостоятельно с учетом изложенной информации.

Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в такой ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции контролирующего органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

М. А.Исаева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

31.07.2008