Организация приобрела объект основных средств, НДС по которому был принят к вычету. Впоследствии основное средство было реализовано по цене ниже остаточной стоимости. Следует ли в таком случае восстановить ранее принятый к вычету НДС?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Из анализа положений п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ следует, что обязанность по восстановлению сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету, возникает у налогоплательщика только в случаях:

1) передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

2) дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением операции, предусмотренной пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, и передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц и передаче имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

При этом в п. 2 ст. 170 НК РФ поименованы следующие операции:

- операции по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащие налогообложению НДС;

- операции, местом реализации которых не признается территория РФ;

- операции, осуществляемые лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС;

- операции, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

В иных случаях обязанности по восстановлению ранее правомерно принятой к вычету суммы НДС у налогоплательщика не возникает.

Реализация товара (основного средства) не относится к операциям, перечисленным в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Более того, поскольку на основании положений пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация объекта основных средств признается объектом налогообложения по НДС, то у организации обязанности восстановить ранее принятые к вычету суммы НДС по такому объекту основных средств не возникает независимо от того, что финансовый результат от реализации имеет отрицательное значение (убыток).

М. А.Исаева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

31.07.2008