Вправе ли организация, одновременно применяющая ЕНВД и УСН, не вести бухгалтерский учет, а также не представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность по организации?

Ответ: Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность одновременного применения налогоплательщиком разных налоговых режимов (гл. 26.3 НК РФ). Если в соответствии с законодательством местных органов власти деятельность, которой занимается организация, подпадает под ЕНВД, то данная система налогообложения применяется в обязательном порядке (Письмо Минфина России от 31.08.2007 N 03-11-04/3/337).

ЕНВД предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождение от уплаты некоторых налогов (абз. 2 п. 1 ст. 18, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

В случаях, когда налогоплательщик совмещает ЕНВД с другими режимами (в данном случае - УСН), он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). При этом заметим, что законодательство не описывает порядок раздельного учета. Налогоплательщик должен самостоятельно определить его объекты и организовать учет. В случае совмещения таких специальных режимов налогообложения, как УСН и ЕНВД, необходимо разделить практически все хозяйственные операции. Учитывая, что ЕНВД не предполагает упрощенного ведения бухгалтерского учета, при совмещении такого режима с УСН необходимо вести бухгалтерский учет в полном объеме (см. Письма Минфина от 19.03.2007 N 03-11-04/3/70, от 31.10.2006 N 03-11-04/2/230, от 16.12.2005 N 03-11-04/2/156).

Налогоплательщик должен составить положение о раздельном учете, которое будет предусматривать правила раздельного учета имущества, хозяйственных операций, обязательств и т. д. В положении должен быть определен принцип ведения раздельного учета, а также правила распределения показателей, одновременно задействованных в нескольких видах деятельности. Можно также не составлять отдельно данное положение, но тогда необходимо отразить данные положения в учетной политике.

Нужно также помнить, что, если при исчислении налоговой базы по ЕНВД и УСН невозможно разделить расходы, они распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме денежных поступлений, которые были получены при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). То есть организации обязаны вести раздельный учет доходов и расходов: отдельно будет учитываться деятельность, облагаемая ЕНВД, и отдельно - та, по которой уплачиваются налоги в соответствии с УСН.

Организация, применяющая по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых согласно Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" не освобождается от ведения бухгалтерского учета, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации. Эта позиция представлена в Письмах Минфина России от 19.03.2007 N 03-11-04/3/70, от 10.10.2006 N 03-11-04/2/203, от 31.10.2006 N 03-11-04/2/230 и т. д. Суды в данном случае также поддерживают позицию налоговых органов (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.12.2007 N А44-1375/2007).

В Письме Минфина России от 31.10.2006 N 03-11-04/2/230 указано, что при составлении и представлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Законом N 129-ФЗ, так как в п. 2 ст. 13 данного Закона установлен перечень бухгалтерской отчетности организации. Следовательно, при совмещении ЕНВД и УСН в составе бухгалтерской отчетности организации в налоговые органы должны представляться не только декларации по УСН, ЕНВД, по взносам в Пенсионный фонд, но также и формы бухгалтерской отчетности, которые должны содержать в себе полную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации, включая ЕНВД и УСН.

Н. В.Вахитова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

30.07.2008