В ЗАО, применяющем УСН, отдельным видом деятельности является привлечение клиентов к заключению договоров с брокерской компанией. Брокерская компания выплачивает ЗАО комиссионное вознаграждение по инструментам Форекс со сделок, совершенных клиентами в долларах США. Счет брокерской компании открыт на Кипре. Вознаграждение поступает на рублевый счет ЗАО. В назначении платежа указываются первоначальная сумма платежа и расшифровка комиссий банка, которые снимаются при перечислении. Таким образом, на расчетный счет зачисляется сумма, уменьшенная на РКО банка. Что считать доходом ЗАО и с какой суммы начислять налог?

Ответ: Перечень банковских операций установлен в ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности". Согласно данной статье к числу банковских операций, в частности, относятся операции по осуществлению расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам.

Счет в банке на условиях, согласованных сторонами, открывается клиенту при заключении договора банковского счета.

В соответствии с п. 1 ст. 845 Гражданского кодекса РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

При этом в случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете. Плата за услуги банка может взиматься банком по истечении каждого квартала из денежных средств клиента, находящихся на счете, если иное не предусмотрено договором банковского счета (ст. 851 ГК РФ).

Таким образом, снятие банком комиссии за услуги по перечислению денежных средств на расчетный счет организации является правомерным, если иное не предусмотрено договором банковского счета.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Объектом налогообложения при УСН признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. п. 1 и 2 ст. 346.18 НК РФ).

Плательщики единого налога при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Датой получения доходов при УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Перечень расходов при УСН приведен в ст. 346.16 НК РФ. Так, согласно пп. 9 п. 1 данной статьи при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в частности, на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ.

Таким образом, расходы в виде комиссионного сбора банка за перечисление денежных средств на расчетный счет организации уменьшают налоговую базу при УСН.

Кроме того, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на оплату услуг банка учитываются при УСН в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

На основании изложенного можно отметить, что вся указанная сумма денежных средств, перечисляемая на расчетный счет в целях применения УСН, признается доходом в момент поступления (т. е. сумма выручки, не уменьшенная на банковскую комиссию). При этом сумма банковской комиссии, которая в рассматриваемой ситуации списывается с расчетного счета безакцептным способом, признается расходами, уменьшающими налоговую базу на дату такого списания (т. е. на дату перечисления). Аналогичные выводы можно найти в Письмах УФНС России по г. Москве от 13.11.2007 N 18-11/3/107958@ и Минфина России от 08.02.2007 N 03-11-04/2/32.

В связи с этим в сложившейся ситуации налогооблагаемым доходом организации будет являться:

- при объекте налогообложения "доходы" - вся сумма денежной выручки, перечисляемая на расчетный счет;

- при объекте налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" - сумма выручки, перечисляемая на расчетный счет, уменьшенная на банковскую комиссию.

Н. В.Вахитова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

30.07.2008